我們對增值稅納稅人資格的稅收籌劃，就是通過對納稅人稅負差異的分析，科學地選擇納稅人身份，以降低稅負，實現(xiàn)稅后利益最大化?，F(xiàn)行增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。

一、兩種納稅人的納稅比較

（一）兩種納稅人的區(qū)分標準

新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》降低了小規(guī)模納稅人的銷售額標準，在新標準下，小規(guī)模納稅人是指：

1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）的；

2、除前一條規(guī)定以外的納稅人，年應征增值稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）的。

（二）兩種納稅人的增值稅稅率

新修訂的《增值稅暫行條例》對于一般納稅人在國內銷售貨物、應稅勞務和進口貨物適用的基本稅率為17％，特定貨物銷售的照顧性低稅率為13％；對于小規(guī)模納稅人在國內銷售貨物和應稅勞務適用的征收率統(tǒng)一下調為3％。

（三）就稅收負擔而言，兩種納稅人各有利弊

從進項稅額看，一般納稅人進項稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人不能抵扣，只能列入成本，這是一般納稅人的優(yōu)勢。從銷售看，由于增值稅是價外稅，銷售方在銷售時，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的稅款。

雖然收取的銷項稅額可以開出專用發(fā)票供購貨方抵扣，但對一些不需專用發(fā)票或不能抵扣進項稅額的賣方來說，就寧愿從小規(guī)模納稅人企業(yè)處進貨，在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。從稅負上看，小規(guī)模納稅人的稅負并不一定高于一般納稅人，如果企業(yè)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，而增值額較大，則會出現(xiàn)一般納稅人的稅負重于小規(guī)模納稅人的情況。

二、籌劃思路

增值稅一般納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額；增值稅一般納稅人銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低）。

增值稅小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負擔銷售價格17％或13％的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

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